Firmeza de las Declaraciones de Impuestos 2020 (con la Reforma Tributaria Ley 2010 de 2019)

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    La firmeza de las declaraciones tributarias es un concepto establecido en las normas sobre la materia para que éstas no puedan ser modificadas ni corregidas por el contribuyente ni por la administración de impuestos, sea cual fuere el asunto que pueda discutirse.

    Esto permite que incluso los errores o irregularidades en los denuncios rentísticos sean ciertamente perdonados si al contribuyente no le notifican emplazamiento para corregir, liquidación provisional, emplazamiento o requerimiento especial, ni pliego de cargos, antes de finalizar los plazos que se definen las normas tributarias así:

    • Firmeza general de 3 años:  Permite que la declaración quede en firme desde su presentación de en forma oportuna o extemporánea, según el artículo 714 del Estatuto Tributario (ET), por lo que no se tienen en cuenta las fechas de vencimiento del plazo para declarar.

    Si es una declaración de IVA con saldo a favor, la firmeza no está sujeta a la respectiva declaración de renta (como sí sucede con la de retención en la fuente), sino que los tres años se cuentan desde la fecha de presentación de la solicitud de devolución o desde la fecha en que se hizo la compensación de estos saldos a favor, según el artículo 705 del Estatuto Tributario, por lo que el plazo se amplía para que la administración puede actuar.

    El término para solicitar la devolución seguirá siendo de dos años contados desde el vencimiento del plazo para declarar (no desde su presentación), según el artículo 854 ET.

    Además, esta firmeza de 3 años se aplica para las declaraciones que contengan errores formales, es decir aquellos que no influyen en los valores a pagar. Sin embargo, en este caso los 3 años cuentan desde la fecha del vencimiento del plazo para declarar, según el Decreto-Ley anti trámites 2106 de 2019.

    • Firmeza especial de 5 años: Este término se aplica para aquellas declaraciones en las que se liquide o compensen pérdidas fiscales incurridas en un periodo anterior, de acuerdo con el artículo 714 y 147 del Estatuto tributario modificado por la ley 1819 del año 2016 y por el artículo 27 y 117 de la ley 2010 de 2019.

    Este plazo de firmeza aplica también a las declaraciones de renta de contribuyentes que estén obligados a precios de transferencia, que antes estaba en 6 años, pero que cambió a 5 años con la Ley 2010 de 2019.

    • Firmeza de 6 meses o 12 meses con Beneficio de Auditoria: Las declaraciones de Renta de los años 2019, 2020 y 2021, o incluso las que se presenten de manera extemporánea de periodos anteriores, pueden quedar en firme a los 6 meses, contados desde su presentación oportuna o extemporánea, si se incrementa el impuesto de renta en 30% (respecto al periodo anterior) o a 12 meses si se incrementa en un 20%, según el artículo 689-2 del Estatuto Tributario.

    Además, el contribuyente tiene 1 año de oportunidad para disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, término que se cuenta desde el vencimiento del plazo para declarar, y antes de que se les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos, siempre que se liquide la correspondiente sanción por corrección, según el artículo 589 ET.

    La Ley 2010 de 2019 aumentó de 2 años a tres año el plazo para corregir las declaraciones que aumentan el impuesto a pagar o disminuyen el saldo a favor, que deben ser contados también desde el vencimiento para declarar, según el artículo 588 ET. Este mismo plazo se cuenta desde el momento en el que el contribuyente realiza una corrección, pues esta será considerada como una corrección a la declaración inicial o a la última corrección presentada, y así no se impide la facultad de revisión (inciso segundo del artículo 589 ET. ).

    En cuanto a las declaraciones no presentadas, la DIAN tiene un año para notificar el emplazamiento para declarar, según el artículo 715 del Estatuto Tributario.

    Un cuadro resumen es el siguiente:

      Plazo Observaciones
    Firmeza General de 3 años Contados desde su presentación oportuna o extemporánea (Art.714 ET 1.1) Si es de IVA o Retefuente, está sujeta a firmeza de la declaración de Renta del mismo periodo.

    y 705-1

      Contados desde la solicitud de devolución o compensación de saldos a favor (Art. 705-1 E.T.) 1.2) Si es de IVA y tiene saldo a favor, NO está sujeta a está sujeta a firmeza de la declaración de Renta del mismo periodo (Sentencia CE 21752 de 2018)
    Firmeza Especial de 5 años Desde la liquidación o compensación de pérdidas fiscales (Art. 714 y 147 ET, mod. Art. 117 Ley 2010 de 2019) 2.1) NO se afecta el término de firmeza de las demás declaraciones tributarias del contribuyente (Oficio DIAN 48953 de 2007)

    2.2) Aplica a Declaraciones sujetas a Precios de Transferencia.

    Firmeza especial Con beneficio de auditoria

    (6 o 12 meses)

    6 meses si aumenta el impuesto a cargo en el 30% o 12 meses si lo aumenta en un 20% (Artículo 689-2) 3.1) El impuesto neto de renta del año inmediatamente debe ser superior a 71 UVT

    3.2) NO aplica a declaraciones de IVA y Retefuente del mismo periodo.

    3.3) NO estar en zonas geográficas con beneficios especiales.

    3.4) No queda “en firme” el monto de la pérdida líquida (por su compensación a 5 años)

    Plazo de 1 año para corregir disminuyendo el saldo a pagar o aumentado el saldo a favor Desde la fecha del vencimiento para declarar o desde el momento en que el contribuyente realiza una corrección.

    Artículo 588 ET (*2)

    No se cuenta desde su presentación.
    Para corregir aumentado el saldo a pagar o disminuyendo el saldo a favor Desde la fecha del vencimiento para declarar Artículo 589 ET Modificado por el artículo 107 Ley 2010/19

    Declaraciones anteriores a 2017 ya no pueden ser corregidas: no les aplica la Ley 2010 de 2019

    La DIAN respondió a un contribuyente que en el 2020 no se puede corregir la declaración de renta de 2016 que presentó oportunamente el 24 de abril de 2017, ni su declaración de ventas del tercer cuatrimestre del 2016, que había presentado el 22 de enero de 2017, pues ya venció el plazo de dos años contados desde la fecha del vencimiento del plazo para declarar o desde la última corrección que se hiciera dentro ese mismo término.

    A estas declaraciones no les aplica el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019 que amplió, de dos años a tres años, el plazo para correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor: esta ampliación sólo es aplicable a las declaraciones del año 2017 y siguientes (según el modificado artículo 588 ET). El mismo criterio se aplica a las declaraciones que tuvieran vencido el citado plazo de dos años antes del 27 de diciembre de 2019; fecha de promulgación de la denominada Ley de Crecimiento Económico.

    Así lo señaló el Oficio 002616 del 7 de febrero de 2020, que recuerda el Concepto Unificado sobre Procedimiento Tributario y Régimen tributario sancionatorio radicado con el número 014116 del 26 de Julio de 2017.

    Este Concepto Unificado determinó que las declaraciones tributarias presentadas antes de la entrada en vigencia del artículo 274 de la Ley 1819 de 2016, se podían corregir aplicando la versión anterior del artículo 589 del Estatuto Tributario, es decir, que el término se cuenta desde el vencimiento del plazo para declarar (no desde su presentación), o desde la última corrección sin superar dos años, pues este artículo determinó, en el parágrafo transitorio, que dicha norma empezaría cuando se ajusten los sistemas informáticos de la DIAN.

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