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Contabilización del ICA: alternativas para reducir el impuesto de renta en Colombia

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(Versión 2. Diciembre 5 de 2019)

Por Juan Fernando Mejía (www.globalcontable.com/perfil)

El artículo 115 del Estatuto Tributario permite a los contribuyentes que el 50% de lo pagado por Impuesto de Industria y Comercio (ICA) se descuente del impuesto de renta, reduciendo directamente del impuesto a cargo. También permite tratar el 100% del ICA como gasto deducible, que es menos favorable porque el beneficio equivale al 33%, dado que se resta como cualquier otra deducción antes de la «Renta Líquida Gravable».

Por ejemplo, si el ICA fue de $11.592.000, para optar por la alternativa 1 se debe contabilizar el 50% como descuento y el otro 50% como gasto no deducible (según Concepto DIAN 0444 de 2019), así:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
1110 ó 241205 Efectivo pagado o ICA por pagar (*) 11.592.000
13553008 Cuenta por Cobrar No Financiera ICA Descontable en Renta (50%) 5.796.000
511505 Gasto NO deducible ICA (50%) 5.796.000

 

La subcuenta «135530»  se acredita al final del periodo contra el pasivo por Impuesto de Renta a cargo, (cuenta 2615  de provisión, 2404 en la «liquidación privada», o los códigos que correspondan a cada plan o catálogo de cuentas).

La alternativa 2 implica pagar más impuestos porque no resta del impuesto de renta a cargo, sino que el 100% del ICA se toma como deducible, por lo que el registro sería así:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
1110 ó 241205 ICA pagado o por pagar (*) 11.592.000
511505 Gasto Deducible ICA (100%)      11.592.000

Este cuadro muestra que la alternativa 1 reduce la «tasa efectiva de tributación»:

Alternativa 1 Alternativa 2
Ingresos (supuestos) 1.200.000.000 1.200.000.000
Costos y Gastos (sin ICA) 774.287.000 774.287.000
Gasto Deducible por ICA 0 11.592.000
(A) Utilidad Antes de Impuestos (Renta Líquida Gravable) 425.713.000 414.121.000
(B) Impuesto de Renta (33%) 140.485.290 136.659.930
Utilidad Después de Impuestos 285.227.710 277.461.070
Descuento Tributario 5.796.000 0
(C) Total Impuesto a Pagar 134.689.290 136.659.930
(C/A) Tasa Efectiva de Tributación 31,64% 33,00%

La alternativa 2 hace que los socios de la entidad paguen más impuestos, pues reduce la Renta Líquida Gravable frente a la Utilidad Comercial y el artículo 49 del Estatuto Tributario grava esta diferencia, que debe declararse en la sub cédula 2, del numeral 2 del artículo 343 del mismo Estatuto.

Sin embargo, el Concepto 742 de 2019 del Consejo Técnico de la Contaduría conceptuó que es más favorable la alternativa 2, llevando el ICA al 100% como un gasto, porque supuestamente, muestra mejor la gestión. Pero, en la práctica, los gerentes prefieren el crédito fiscal, que refleja mejor la realidad económica y reduce los impuestos de la entidad y de sus socios.

Quizás el CTCP llegue a esa conclusión porque el ejemplo numérico que emplea su concepto contiene un error en el cálculo del impuesto a pagar.

En todo caso, el mismo concepto dice que la alternativa 1 también es viable e incluye una nota reconociendo que «los conceptos emitidos … no serán de obligatorio cumplimiento o ejecución«, lo que concuerda con la Sentencia C-512 de la Corte Constitucional, según la cual, es opcional aplicar los conceptos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

(*) También dice el Consejo que este crédito fiscal genera un activo por impuestos diferidos, cuando no existe diferencia temporaria, toda vez que se descuenta en el mismo año fiscal si se paga antes de presentar la declaración de renta.

En efecto, el Concepto DIAN 006012 de 2017 determina que “…a partir del año gravable 2017 serán deducibles los impuestos que se devenguen en el respectivo año siempre que se paguen antes de presentar la declaración de renta del mismo año, valga decir los devengados en el año 2017 serán deducibles siempre que se paguen antes de la presentación de la declaración de renta correspondiente al año 2017, y así sucesivamente”.

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El beneficio fiscal será mayor desde el 2022, cuando el ICA podría descontarse al 100%, según la Ley 1943 de 2018 que continúa vigente durante 2019 y, con todo, este tratamiento continúa en el proyecto de reforma tributaria que la sustituye.

 

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