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Garantías, millas y puntos: tratamiento contable y tributario

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Las Garantías, millas y puntos concedidos a los clientes se tratan contable y tributariamente como un menor valor de los ingresos contra un pasivo.

Sin embargo, solo deben reconocerse provisiones por millas, puntos, garantías y similares, cuando sean materiales, por ejemplo porque superan el 10% del gasto del periodo en que son reclamadas (NIC 1. 29 al 31 y NIIF PYMES 2.6).

Debe recordarse que “La información es material si omitirla, presentarla de manera equivocada u oscurecerla razonablemente se podría esperar que influya en las decisiones que los usuarios primarios de los estados financieros de propósito general toman con base en esos estados financieros…”. [IAS 1.7 Modificada].

Ejemplo:  (Adaptado del párrafo 39 de la NIC 37 “Provisiones”)

La entidad vende $4.000 millones en vehículos, cada uno con garantía de 2 años o 60 mil kilómetros.

  • Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a $300 millones.
  • Si se detectaran defectos importantes que impliquen reemplazar todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a $1.000 millones.

La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que:

  1. No aparecerán defectos en el 75% de los artículos,

2) Se detectarán defectos menores en el 20% de los productos (que deberán repararse), y

3) En el restante 5% aparecerán defectos importantes (que implicarán el reemplazo del producto).

Probabilidad de todos los posibles resultados: (75% de cero) + (20% de $300 mll) + (5% de 1.000 mll) = $110 millones.

Este caso se registra así, según las diapositivas del Curso de Cierre Contable y Fiscal:

Cod  Concepto  Débitos  Créditos
1110 o 1305 Efectivo y Equivalentes o Cuentas por Cobrar 4.000.000.000
4105 Ingresos (por el valor de la factura) 4.000.000.000
Ajuste contable y tributario (artículo 28 numeral 8 E.T.):
410530 Ingresos (menores por concesión de puntos, millas, garantías, etc) 110.000.000
2730 Pasivo Diferido Puntos, millas, garantías, etc. Fidelización clientes 110.000.000
  • Paga menos impuesto de renta, porque se reduce el ingreso temporalmente (artículo 28 numeral 8 E.T.).
  • Pero en la vigencia fiscal siguiente debe aumentar el impuesto de renta:
Cod  Concepto   Débitos   Créditos 
2730 Pasivo Diferido Puntos, millas, garantías, etc. 110.000.000
410530 Ingresos por reversión de puntos, millas, garantías, etc (Contable y Fiscal) 110.000.000

 

  • Si uno, dos o tres años después, los clientes solicitaron reparaciones, o usaron las millas, puntos o garantías por más o por menos de lo estimado, por ejemplo por $112 millones:
Cod  Concepto  Débitos  Créditos
5XXX  Gastos incurridos para cumplir fidelización cuando se incurran real/ 112.000.000
1110 o 23xx o 1435 Efectivo o Pasivos incurridos o inventarios entregados a clientes

112.000.000

Estos gastos sí son deducibles cuando se incurran realmente, si cumplen requisitos (Oficio DIAN 946/17)

 

 

Cierre Contable y Fiscal 2019