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No se confunda: entidades Grupo 3 solo reportan formato de Conciliación Fiscal si superan 45.000 UVT en ingresos fiscales

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Por Juan Fernando Mejia
Consultor Estándares Internacionales e Impuestos de actualicese.com y CEO de GlobalContable.com (www.globalcontable.com/perfil)

Gran confusión se generó en el mercado, porque algunos contadores están interpretando que la Resolución DIAN 52/19 obliga a las entidades clasificadas como «Grupo 3» o de «Contabilidad Simplificada» a reportarle el formato 2516 de conciliación fiscal en el 2019 a través de sus servicios informáticos electrónicos, aun cuando no cumplan el requisito de los 45.000 UVTs en ingresos fiscales.

Como se sabe, las entidades del Grupo 3 van desde las tiendas de barrio y las peluquerías, hasta microempresas, lo que haría imposible cumplir un reporte masivo de este formato, sin que sea esa la intención de la norma.

Esta inadecuada interpretación podría implicar que estas entidades sean objeto de «consultorías» innecesarias que sólo les harían perder tiempo y recursos económicos.

La palabra «presentar» del artículo 1, parágrafo 2 significa que todos los contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios (incluyendo a los del Grupo 1, 2 y 3) deben tener a disposición de la DIAN este formato y exhibirlo por ejemplo en procesos de fiscalización, pues siempre deben explicarse las diferencias.

Pero para entidades del Grupo 3 no puede entenderse que «presentar» sea un reporte a través de los servicios informáticos electrónicos de la DIAN por tres razones básicas:

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  • La primera es que el Decreto 1998 de 2017, al que se sujeta la citada Resolución 52 de la DIAN,  indica que «No estarán obligados a presentar a través de los servicios informáticos electrónicos el reporte de conciliación fiscal, los contribuyentes que en el año gravable objeto de conciliación, hayan obtenido ingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 Unidades de Valor Tributario (UVT). Sin perjuicio de lo anterior, … deberá estar debidamente diligenciado … y encontrase a disposición de la … DIAN- cuando esta lo requiera» (Ver artículo 1.7.2)..

Es decir, que la Resolución 52 de la DIAN en ningún momento exige a las entidades del grupo 3 que reporten el formato de conciliación fiscal «a través de los servicios informáticos electrónicos», salvo que tengan más de 45.000 UVT en ingresos, que es un requisito que se exige a todos los grupos del 1 al 3, e incluso a los del grupo 4, 5 y 6 del sector público cuando además estén obligados a presentar declaración de renta (exceptuando a los que presentan ingresos y patrimonio y a los no contribuyentes).

  • La segunda razón es porque sería un imposible técnico que las entidades del Grupo 3 reporten este formato por esos medios, porque, como se dijo, a ese grupo pertenecen hasta negocios de un solo dueño que tengan simultáneamente menos de 10 trabajadores, menos de 6.000 SMMLV en ingresos y menos de 500 SMMLV en activos, según el artículo 1 del Decreto 3022 de 2013, compilado en el Decreto 2420 de 2015 y más recientemente en el Decreto 2483 de 2018 (Puede ver una plantilla que elaboré para clasificar a una entidad en alguno de los grupos en https://actualicese.com/consulta-grupo-niif/)
  • La tercera razón es porque la Resolución DIAN 52 no puede, ni pretende, crear una inequidad. Y sería una inequidad que los del Grupo 1 y los del Grupo 2 de las NIIF solo reporten el formato si tienen más de 45.000 UVT en ingresos fiscales mientras que a una entidad del Grupo 3 se le exigiera reportarlo aún sin cumplir este tope.

Sería un absurdo, cuando el espíritu del legislador ha sido no complicar a este tipo de entidades, que incluso no deben aplicar NIIF sino contabilidad simplificada, esto es la misma contabilidad de siempre, al costo, sin estimaciones NIIF como avalúos, para lo que pueden leerse los Concepto 061 de 2014 y 544 de 2016 emitidos por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Según la contadora Natalia Pizarro, directora iTax Consultoría S.A.S., «la Resolución 52 de la DIAN no busca complicar a las entidades del Grupo 3, sino que por el contrario, simplifica su trabajo para que solo diligencien la “carátula”, el balance “ESF-Patrimonio” y el” Resultado Renta Líquida” y los exime de diligenciar las otras 4 hojas del formato 2516 que son “Impuesto Diferido”, “Conciliación de activos”, “conciliación de ingresos y facturación” ni el “Resumen del Estado de Resultados (ERI). Una vez diligenciadas estas hojas, sólo se reportan a la DIAN por los medios electrónicos que ella dispone si tienen más de 45.000 UVT en ingresos fiscales, como sucede con el resto de contribuyentes, sea del grupo 1, 2 o 3, sin discriminación alguna. En ese caso, si una entidad del Grupo 3 cumpliera con los 45.000 UVTs, tendría que diligenciarlas todas porque el prevalidador no le funcionaría de manera parcial«.

La interpretación debe ser integral y sistemática que, según Norberto Bobbio, es “… recurriendo al llamado espíritu del sistema… yendo en contra de una interpretación meramente literal” .

La misma DIAN ha indicado que “Los artículos 28 y 29 del Código Civil regulan el sentido de las palabras y expresiones… que se deben entender en su sentido natural y obvio según el uso general de las mismas, pero cuando el legislador las defina expresamente para ciertas materias, se les debe dar en éstas su significado legal; lo mismo ocurre con las palabras técnicas … donde se deben tomar en el sentido que les den las personas que las profesan, a menos que aparezca claramente definido en la ley que se han tomado en un sentido diverso” (Concepto 045546/04).

 

Atentamente,

Juan Fernando Mejía (www.globalcontable.com/perfil)

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