Inicio Contabilidad Ningún ajuste del ESFA es aceptado tributariamente

Ningún ajuste del ESFA es aceptado tributariamente

265
0
brandnewday / Pixabay
Spread the love

Por: Juan Fernando Mejia.

Revisor Fiscal Brigard Urrutia. CEO GlobalContable.

El artículo 289 del Estatuto Tributario (E.T.), adicionado por la Ley 1819 de 2016, establece que fiscalmente NO se acepta ningún ajuste del ESFA.

Sin embargo, algunos contadores declararon en Renta (formulario 110) los valores de activos y pasivos NIIF, incluyendo valorizaciones, cuando allí deben presentarse por el costo fiscal que tenían antes de la adopción de los nuevos marcos técnicos normativos. Esto implica sanciones por inexactitud y potenciales rentas por comparación patrimonial.

Las implicaciones del artículo 289 E.T. en la declaración de renta y en el reporte de conciliación contable y fiscal son las siguientes:

1) Las valoraciones de activos en el ESFA NO se declaran en el Impuesto de Renta. Por ejemplo, si una edificación tiene un valor en libros fiscal de $100 millones y se valoró en $500 millones, este valor no se presenta en renta (formulario 110), sino en el formato 2516 de conciliación fiscal.

Esto porque las cifras fiscales deben permanecer inmodificables como lo indicó el artículo 165 de la Ley 1607/12, compilado en el artículo 289 E.T., numerales 1 y 3.

2) Si el bien del caso anterior se vende en $450 millones, NO se genera una pérdida fiscal de $50 millones (por restarle el costo atribuido NIIF de $500 millones), sino una ganancia ocasional de $350 millones (precio de venta de $450 millones, menos el costo fiscal, que es su valor en libros original de $100 millones), como siempre ha sido el tratamiento en Colombia. Así lo indica el citado artículo 289, numerales 1 y 3.

3) Si los $500 millones se van a depreciar nuevamente, por ejemplo en 50 años, esta depreciación adicional no es deducible, según el artículo 289 E.T., numeral 4.
Fiscalmente la vida útil sigue siendo la anterior, por ejemplo la remanente a 20 años, sobre el mismo costo fiscal.

4) La nueva depreciación NIIF sobre el avalúo NO reduce el excedente a reinvertir en las Entidades Sin Ánimo de Lucro, pues como se dijo, estas depreciaciones “nuevas” no son aceptadas fiscalmente.

5) Tributariamente se adoptaron las NIIF sólo cuando las normas remitan expresamente a ellas, según el artículo 21-1 E.T.. Por ejemplo en el reconocimiento de ingresos devengados, que ahora son gravados aunque no se hayan facturado (artículo 28 E.T), pero tributariamente existen excepciones a las NIIF, que son:

La primera es que no se acepta tributariamente ningún ajuste del ESFA, los activos y pasivos se presentan por su coto fiscal, antes de cualquier ajuste NIIF (artículo 289 E.T).

La segunda es que fiscalmente se sigue midiendo por el costo histórico y por el valor nominal, como siempre se ha hecho en Colombia, como lo ordena el artículo 21-1 parágrafo 6 E.T..

La tercera es que fiscalmente no se aceptan, ni se han aceptado, las ESTIMACIONES.

En efecto, aunque las NIIF señalan que la medición inicial es el costo, también determinan que se haga una “medición posterior” de estimaciones. Mientras la medición inicial al costo siempre ha sido aceptada fiscalmente, las estimaciones no eran, ni serán aceptadas en la declaración de renta.

6. Por lo anterior, las partidas conciliatorias, que van en el formato 2516, son:

a. Los gastos estimados (y por ello no deducibles), como los originados en valor neto realizable, provisiones pasivas, diferencia en cambio no realizada, cálculos de valor presente, deterioro de valor de los activos fijos, provisiones por deterioro de cuentas por cobrar superiores a las fiscales y depreciaciones por vidas útiles inferiores a las fiscales;

b. Los ingresos estimados (y por ello no gravados) como los originados en valorizaciones de inversiones, de activos biológicos y de propiedades de inversión, los intereses implícitos, los ingresos por diferencia en cambio no realizada y la reversión de gastos no deducidos (art. 28.7 ET).

c. Las valorizaciones de activos que afectan el ESFA o los periodos de aplicación, es decir, que no se aceptan tributariamente el Superávit por Valorización ORI (de PPE y de algunas inversiones), ni el valor presente aplicado a los activos que estaban en leasing operativo (ni su depreciación posterior).

d. Los pasivos estimados por desmantelamiento, provisiones por demandas, por millas, puntos, garantías, por futuros beneficios a empleados, ni similares.

e. Los impuestos diferidos, que son estimaciones de las provisiones por impuestos a pagar en periodos futuros o a descontar (según corresponda), que tampoco van en la declaración de renta, pues no aceptados fiscalmente. Por esto, un pasivo por impuestos diferidos NO reduce el patrimonio líquido fiscal, que tampoco aumenta con los activos por impuestos diferidos.

7. Las diferencias por faltantes o sobrantes de activos o pasivos no generan partidas conciliatorias, sino que deben ser normalizadas fiscalmente, como lo exigió el artículo 7 del Decreto 2548 de 2014, compilado en el artículo 289 numeral 6 E.T., según el cual, en esos casos se debe corregir la declaración de renta.

Las diferencias por faltantes o sobrantes, mostradas en Estados Financieros NIIF, pero que no han sido normalizadas son una confesión fiscal, como se explican en “Las NIIF no son una amnistía tributaria: diferencias deben explicarse a la DIAN” en globalcontable en el enlace https://goo.gl/eLtKUy, o una versión resumida en actualicese.com en el enlace https://goo.gl/cQRcrT

El contador y/o revisor fiscal deben certificar que las declaraciones de renta no incluyen ajustes por faltantes o sobrantes de activos o pasivos incluidos el ESFA, como bien lo indica

Se concluye entonces que las cifras NIIF se presentan en el formato 2516 y se concilian con el impuesto de renta, precisamente para explicar el origen de las diferencias.

No debe confundirse la medición inicial al costo (exigida por las NIIF y aceptada fiscalmente), con la medición posterior de ESTIMACIONES (como los avalúos) que no se aceptan tributariamente, ni a favor ni en contra del contribuyente.

Esto porque una pregunta frecuente es si el impuesto a la riqueza se ve influido con los avalúos NIIF, cuya respuesta es, evidentemente, negativa.

Estos temas se explican en www.globalcontable.com/libro y en el seminario de conciliaciones contables y fiscales en Excel con actualicese.com,  para diligenciar el formato 2516 y explicar como alinear las políticas contables con las Estrategias de Planeación Tributaria, reducir las diferencias y los impuestos diferidos que también serán explicados en detalle.

Más información en https://actualicese.com/tiendaenlinea/conciliacion-fiscal-2017-y-aplicacion-del-sistema-de-control-de-diferencias-en-el-calculo-del-impuesto-diferido-2-dias/?fbclid=IwAR3v1-xA6r0clpbHOUw52KdYHpevnBGr9xPuMOxw2SCdOMRM0w3b76clpc4

Saludos cordiales,
Juan Fernando Mejía
______________________________________________
Contador Público Universidad de Antioquia
Especialista en Impuestos Universidad Externado de Colombia
Certificado IFRS Banco Mundial y ACCA
CEO GlobalContable
E-mail: jmejia@globalcontable.com
Página web y perfil: https://www.globalcontable.com/perfil