Unificación de vida útil contable y fiscal para empresas que no cotizan en bolsa

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Por Juan Fernando Mejía (www.globalcontable.com/perfil)

Asesor contable y tributario en Home Center, Seguros del Estado, Empresa de Energía de Pereira y en PYMES. Revisor Fiscal Brigard Urrutia y consultor empresarial. Whats App. 301 266 41 76


Uno de los temas clave que tratamos en el “Diplomado Práctico NIIF y sus Efectos Tributarios” es la definicipon de la vida útil. En este artículo tratamos este tema, damos ejemplos prácticos y entregamos un modelo de política contable que es útil a cualquier de entidad, incluso si cotiza en la bolsa de valores.

La vida útil contable que usan las las entidades normalmente no está soportada en estudios serios, elaborados por un ingeniero, por ejemplo.

En ese caso, el auditor debe requerir que la vida útil se base en serios estudios serios de mercado, como los realizados por reconocidos economistas, estadistas y matemáticos, entre ellos Josepth Ktichin, William Jevons o Nikolái Kondratiev.

En estos mismos estudios se basó la “Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales” para proponer las vidas útiles que finalmente fueron aprobadas en la Ley 1819 de 2016 que modifica el artículo 137 del Estatuto Tributario Nacional.

Por eso la vida útil contable debe unificarse a la fiscal, si no se tienen estudios serios que contradigan los estudios realizados por estos expertos matemáticos y economistas, que además son comunmente aplicados globalmente.

No unificar la vida útil contable y fiscal, implica pagar más impuestos.

 

Se pagan más impuestos si la vida útil NIIF es mayor que la fiscal 

Interpretan los auditores de la DIAN que fiscalmente debe aplicarse la mayor vida útil entre la establecida en el Estatuto Tributatrio y la que indiquen las políticas contables (pues así lo indica el inciso 1 del artículo 137 del Estatuto Tributario).

Por ejemplo, si se compra una máquina en $2.500 millones (o cualquier otra “unidad monteria”) y se deprecia en 25 años, porque así lo dice la política contable, esta misma vida útil debe aplicarse fiscalmente.

En ese caso no existiría partida conciliatoria: no puede decirse que el gasto fiscal sea de $250 millones (de $2.500 Mlls/ 10 años), sino sólo de $100 millones (producto de $2.500 Mlls/25 años).

Esto implica que siempre se deduzca el menor gasto posible, pues la interpretación del inciso 1 del artículo 137 del estatuto tributario es restrictiva, por tratarse de un límite legal.

Esta es una de las revisiones que hoy viene haciendo la adminsitración tributaria en las empresas que son objeto de inspección contable o tributaria o como requisito en algunas devouciones o compensaciones de saldos a favor, tal y como lo advertimos desde el inicio de este proceso de adopción, pues EN GlobalContable hemos sido pioneros en el tema de “Efectos Tributarios de las NIIF”.

En otras palbras:  a mayor vida útil contable NIIF, más impuestos paga la entidad (mayor tasa efectiva de tributación).

Sin embargo, algunas interpretaciones en el mercado dicen que la DIAN tendría que aceptar un mayor gasto deducible, es decir, los 250 millones del ejemplo, en lugar de solo $100 millones.

Si así fuera, en todo caso la mayor vida útil NIIF infla las utilidades comerciales y esto aumenta los impuestos en cabeza de los socios en virtud del artículo 49 del Estatuto Tributario Nacional.

En ese caso, el ejemplo propuesta sería así:

ConceptoNIIFFISCALDiferencia
Ingresos (Supuestos)        410         410             –
Gastos por depreciación     250      100           150
Totales        160         310           150
Impuesto de Renta (31%)  96,196,1             –
Utilidad Después de Impuestos y Renta Líquida Gravable63,9 213,9           15

La diferencia de $150 millones es gravada en cabeza del socio persona natural, con la tarifa del numeral 2 del artículo 242 y deben ir a la subcédula 2 de la cédula de Dividendos, según el numeral 2 del artículo 343 del ETN.

(Este ejemplo puede verse en video en https://youtu.be/16gxFJ7LHTI)

Un ejemplo de Política Contable para las Depreciaciones y Amortizaciones, es:

  1. Optimizar la relación costo beneficio para no contratar estudios técnicos de vidas útiles de los activos, que consideran aspectos como el tipo y duración de los materiales o un estimado de uso por parte de la empresa.
  1. Depreciar los activos según los ciclos económicos promedio de la economía en los que también se basaron las normas tributarias para definir las vidas útiles, para no incrementar el impuesto de renta a pagar y para reducir el riesgo tecnológico y la incertidumbre de planear a largo plazo (Como se explica en “¿Cómo afecta la vida útil de un activo el impuesto diferido?“, disponible en https://youtu.be/16gxFJ7LHTI).
  2. Usar las siguientes vidas útiles, conforme al criterio indicado:
BienCriterioVida útil
InmueblesUn ciclo económico largos de Kondratieff[1]45 años

[1] Como se observa en “El ciclo económico. Enfoques e ilustraciones. Los ciclos económicos de Estados Unidos y Colombia”, disponible en https://bit.ly/3HDyUby

 

BienCriterioVida útil
Bienes muebles corporativos como los enseres, maquinaria y equipos, y flota y equipo de transporte terrestre.2.5 ciclos económicos de Joseph Kitchin y un ciclo de William Jevons[1].10 años.

(Porcentaje del 10% anual)

1.     Si se establece una vida útil mayor a la fiscal (que está basada en estos mismos ciclos económicos) debe darse el mismo tratamiento contable y tributario, es decir, reducir el gasto por depreciación, lo que incrementa la utilidad financiera y la renta líquida, por interpretación DIAN del primer inciso del artículo 137 del Estatuto Tributario, lo que implica un mayor pago de impuestos.

 

2.     Si terminados los 10 años se sigue usando el activo, no se requiere hacer un ajuste porque las NIIF sí permiten activos totalmente depreciados (NIC 16, párrafo 79b).

La entidad también puede proceder a valorizar el activo totalmente depreciado, considerando que las valorizaciones son opcionales, según las NIIF[2]. En caso de valorar, no se deprecia la diferencia entre el valor en libros y el avalúo, por considerarse este un valor residual, según las NIIF[3].

[1] Ibidem.

[2] NIC 16, párrafo 29 y NIIF PYMES 17.15

[3] NIC 16, párrafo 54.

 

 

BienCriterio a elección en el momento de la compraVida útil
Computadores y licencias de Software (fiscalmente es a 5 años y eventualmente podrían tener una duración inferior).

 

Equipos de computación y comunicación, redes de procesamiento de datos y similares.

Opción a: Establecer la misma vida útil fiscal, justificando en Estudios del promedio de cambios tecnológicos y de disponibilidad de las empresas para hacer cambios[1].La misma vida útil fiscal.
Con esta opción se evita el riesgo fiscal consistente en que, por ejemplo, si un computador se deprecia fiscalmente en 5 años, pero contablemente en sólo 3 años, la DIAN le puede negar la deducibilidad en los años 4 y 5 aduciendo que el activo ya no produce renta en esos años (art. 107 E.T. y 128 E.T.). Aunque alguna doctrina lo permite si se demuestra que el activo no ha salido de la entidad y continúa usándose, como lo explica el ejercicio anexo[2].
Opción b: El tiempo o porcentaje que se defina en el “Acta de Estimación de Vida Útil” que debe hacerse antes de activar el bien en el sistema.La que se defina.
Reconocer la diferencia como gasto no deducible, en una partida conciliatoria en el mismo libro contable según la Política contable “Sistema de Control de Diferencias” como lo requiere el artículo 772-1 del Estatuto Tributario, como explica en la opción “a” del ejemplo anexo y en el artículo “Derribando del Mito de la Contabilidad Paralela”.

 

Si se usa la misma vida útil, debe darse de baja contable y fiscalmente el valor por depreciar en el año 3, como explica la opción “b” del ejemplo anexo.

 

[1] Usera, Juan Diego. En https://hardzone.es/2018/08/18/tiempo-recomendable-cambiar-pc/

[2] Ejemplo disponible en https://1drv.ms/p/s!Aqh2tDSdMvCBmrpCGOcJcAT4E6ykRQ?e=Ql0fb3

BienCriterioVida útil
Los activos adquiridos antes de la adopción por primera vez de las NIIF y que se hayan valorado.se siguen depreciando sobre la base del costo, dado que no se deprecia el avalúo por considerarse un valor residual, según la NIC 16, párrafo 54. Por ejemplo, el edificio administrativo (ver ejercicio).La vida útil será la establecida en estas políticas y se deprecia sólo el original costo del activo.

 

Debe hacerse un registro de ajuste manual, al final del periodo, para establecer la mayor depreciación permitida por el artículo 290 del Estatuto Tributario (vida útil fiscal menor). Este ajuste se hace hasta que termine la vida útil fiscal del inmueble. El ajuste puede registrarse contablemente o sólo incluirse en la declaración de renta, por tratarse de una estimación fiscal.

Ver ejemplo anexo.

 

BienCriterioVida útil
Las mejoras, reemplazos, adiciones y los Overhoull o grandes mantenimientos que no sean regulares (Ver política de Propiedades, Planta y Equipo y la Política de “Gastos de Mantenimiento”)Se contabilizan como un activo nuevo, separado del activo sobre el que se hace la intervención y se inicia una nueva depreciación para este activo, como se indica en la política y en www.globalcontable.com/componentesLa de los bienes muebles porque se cambian con cierta frecuencia y porque son “inmuebles” solo por adherencia”, “por adhesión” o “destinación”.

 

 

BienCriterioVida útil
Amortización de bienes usados como arrendatarios en arrendamiento operativo.Según el tiempo esperado de uso considerando factores de riesgo determinados en las NIIF[1].El término del contrato.

 

 

 

 

BienCriterioVida útil
Elementos adquiridos para cumplir con un contrato.Según el tiempo esperado de uso considerando factores de riesgo determinados en las NIIF[2].

 

 

El término del contrato.

 

 

Revisar la vida útil de los activos cuyo uso dependa de la renovación de un contrato, cuando se haya cumplido el 80% del tiempo inicialmente pactado[3] y dejar constancia en un acta de la administración, para garantizar que terminado el contrato no existan saldos importantes para darse de baja por la consecuente imposibilidad de uso. Si se espera que el contrato no se renueve, se debe mantener la vida útil en término pactado. Solo se puede incrementar la vida útil si existe un acuerdo formal de ampliación del plazo del contrato.

 

 

[1] NIIF PYMES, párrafo 17.21 y NIC 16.56

[2] NIIF PYMES, párrafo 17.21 y NIC 16.56

[3] Basado en contratos firmados previamente por entidad y en el principio de Pareto.

  1. Usar el criterio de prudencia establecido en las NIIF para no incrementar las utilidades comerciales con largas vidas útiles, superiores a las señaladas en esta política, considerando que la entidad no cotiza en bolsa local, que no tiene “un amplio número de proveedores de capital que le exijan vidas útiles superiores[1].

 

  1. Hacer los ajustes por depreciación en el momento de la consolidación por parte de la entidad matriz, respecto a vidas útiles corporativas o fiscales de diferentes países.

 

  1. Revelar los activos totalmente depreciados y las demás informaciones requeridas en el Instructivo de Revelaciones.

 

  1. Aplicar las directrices de bajas de activos, según la política de “Propiedades, Planta y Equipo”, para evitar se continúen depreciando activos obsoletos.

[1] Marco Conceptual, párrafo 1.2, NIIF PYMES P7, P8, P10, 1.1 -1.3 y apartado “Alcance” de estas Política de Información Financiera.

Conclusiones:

Establecer una vida útil demasiado larga infla las utilidades porque no se consideró:

a. Que el órgano tributario se basó en estudios de mercado para establecer las vidas útiles y si la empresa no tiene un estudio serio de vidas útiles, debería basarse en este mismo estudio de mercado.

La Ley 1819 de 2016 cambió las vidas útiles de vehículos pasando de 5 a 10 años y los edificios de 20 a 45 años, pero no cambio la vida útil de las máquinas, justamente porque sus estudios muestran que lo lógico es depreciarlas en 10 años y ese es un estudio de mercado que puede usarse como criterio, en lugar de usar una vida útil arbitraria.

En cuanto a edificios y vehículos comprados desde el primero de enero de 2017, se pueden usar las mismas vidas útiles fiscales, establecidas por estudio de mercado, salvo que se tenga un estudio de vidas útiles mejor soportado o que la entidad cotice en la bolsa de valores.O que se quiere que los socios paguen un mayor impuesto

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b. Una máquina puede durar más de 10 años pero con repotenciaciones y estas deben registrarse como un activo distinto, según las NIIF, no aumentando la vida útil.

c. Si se acaban los 10 años y llega a estar totalmente depreciada, no se valora, sino que se revela en notas, según lo indica el párrafo 79b de la NIC 16.

 

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